ÖNSÖZ

19 Haziran 2012 tarih ve 28328 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkındaki Kararın 1’nci maddesinde kararın amacının; kalkınma planları ve yıllık programlarda öngörülen hedefler doğrultusunda tasarrufların katma değeri yüksek yatırımlara yönlendirilmesine, üretim ve istihdamın artırılmasına, uluslararası rekabet gücünü artıracak ve araştırma- geliştirme içeriği yüksek bölgesel ve büyük ölçekli yatırımlar ile stratejik yatırımların özendirilmesine, uluslararası doğrudan yatırımların artırılmasına, bölgesel gelişmişlik farklılıklarının azaltılmasına, kümelenme ve çevre korumaya yönelik yatırımlar ile araştırma ve geliştirme faaliyetlerinin desteklenmesine ilişkin usul ve esasların belirlenmesi olduğu açıklanmıştır. Anılan Kararın 4’ncü maddesinde ise teşvik sistemi ve destek unsurlarına ilişkin açıklamalara yer verilmiş bölgesel teşvik destek unsurlarından biri olarak vergi indirimi öngörülmüştür.

Vergi indirimi desteği amacı devletin yatırımcılara daha az vergi ödetmek suretiyle yatırımlarının finansmanına katkı sağlamaktır. Kararın yürürlüğe girdiği tarihten bu yana daha az vergi ödemek suretiyle yatırım yapma fikri yatırımcılarda karşılığını bulmuştur. Özellikle imalatçı firmalarda 2017-2022 yılları arasında gerçekleştirilen yatırım harcamaları için yüzde yüz vergi indirimi yatırım kararlarını olumlu etkilemiştir.

Bu çalışmada örnek çalışmaların tamamı gerçek olaylardan esinlenerek hazırlanmıştır.

İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ ............................................................................................ 7
TEŞEKKÜRLER ............................................................................ 9
İÇİNDEKİLER ............................................................................. 11
I. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ ..................................... 19
1. İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ............................... 19
2. İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasından Yararlanamayacaklar ........................................................... 21
3. Yatırıma Katkı Tutarı Ne Anlama Gelmektedir? .................. 21
4. İndirimli Kurumlar Vergisine Konu Edilemeyecek Yatırım Harcamaları ......................................................................... 24
5. Yeni Kurulan ve Komple Yeni Yatırım Yapılan Şirkette İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması .............................. 25
6. Yatırım Döneminde Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlarda İndirimli kurumlar Vergisi Uygulaması ........... 27
7. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Yapılan Yatırımların Bir Kısmının Tamamlanması ..................................................... 30
8. Kısmen İşletilmeye Başlayan Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Uygulaması ......................................................................... 38
9. Kısmen Tamamlanan Yatırımla Beraber Diğer faaliyetlerden Elde Edilen Gelirlere İndirimli Kurumlar Uygulaması ......... 39
10. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Ne Anlama Gelmektedir? ....................................................................... 43
11. Yatırım Döneminde Kazanç Tutarının İzleyen Yıllara Devri ........................................................... 46 12
12. Yatırım Döneminde Birden Fazla Yatırım Teşvik Belgesine Sahip Olunması ................................................................... 47
13. İki Ayrı Teşvik Belgesi Kapsamında Yatırımdan Kazanç Elde Edilmesi .............................................................................. 47
14. İşletme Döneminde Kurumlar Vergisi Matrahının Birden Fazla Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Elde Edilen Kazançtan Düşük Olması ..................................................................... 49
15. Tevsi yatırımlardan doğan kazançlarda indirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması ...................................................... 55
16. Tevsi Yatırımlarda Geçici Vergi Dönemleri İtibariyle Tutulacak Kayıtlar ............................................................... 62
17. İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanma Şartlarının İhlal Edilmesi .............................................................................. 63
18. Yatırım Döneminde Yararlanılan Ancak İşletilmeye Geçilmeyen Yatırımlarda Yararlanılan Katkı Tutarının Akıbeti ................................................................. 64
19. Teşvik belgeli Yatırımın Faaliyete Geçmeden Önce Devredilmesi ....................................................................... 64
20. Yatırımın Kısmen veya Tamamen Faaliyete Geçmesinden Sonra Devredilmesi Durumu ............................................... 65
21. Yatırıma Katkı Tutarında Endeksleme ................................. 66
22. İmalat Sanayine Yönelik Yatırımlarda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ............................................................. 71
23. Gelir Vergisi Mükelleflerinde İndirimli Gelir Vergisi Uygulaması ......................................................................... 76
II. İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASINDA ÖZELLİK ARZEDEN KONULAR ........................................ 79
1. Makine ve Teçhizat İçin Ödenen Avans Bedelleri Yatırım Harcaması Olarak İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanabilir Mi? ................................................................ 79
2. Yatırım Teşvik Belgesinde Yer Alan Yatırım Tutarının Üzerinde Yatırım Harcaması Yapılması .............................. 80 13
3. Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarma İşinden Elde Edilen Gelirlerin Yatırım Döneminde Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Gelir Olarak Değerlendirilmesi ................................. 81
4. Yatırım Teşvik Belgesinin Revize Edilerek Genel Teşvik Kapsamından Bölgesel Teşvik Kapsamına Alınması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanıp Uygulanamayacağı .............................................................. 82
5. Revize Edilmiş Yatırım Teşvik Belgelerindeki Yatırıma Katkı Tutarları ile İndirimli Kurumlar Vergisi Oranlarının Ne Zamandan İtibaren Geçerliği Olacağı Hususu ...................... 83
6. Komple Yatırımlarda Üretim Süreçlerinin İçi İçe Geçmesi Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ........... 84
7. Komple Yeni Yatırım Statüsünde Olan Yatırım Çerçevesinde Üretilen Elektriğin Satışa Sunulmayıp Üretimde Kullanılması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ........... 86
8. Komple Yeni Yatırımların Yanında Başka Faaliyetlerin Bulunması Durumunda Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespitinde Ortak Giderlerin Nasıl Dağıtılacağı Hususu ........ 87
9. Tamamlanmış Bina Alımı İçin Yapılan Harcamaların İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanıp Yararlanmayacağı Hususu ................................................... 87
10. İndirimli Kurumlar Vergisinden Yararlanma Hakkı Bulunduğu Halde Yararlanılmaması Durumu ........................................ 88
11. Finansal Kiralama Yoluyla Edinilen Kıymetlerin İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Dikkate Alınacak Tutarı . 89
12. Yatırıma Teşvik Belgesinde Yapılan Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Kurumlar Vergisinden İstisna Olması Halinde İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması .............................. 90
13. Nevi Değişikliği Yoluyla Münfesih Hale Gelen Limited Şirketin İndirimli kurumlar Vergisi Uygulaması .................. 91
14. Aktifleştirilmesi Zorunlu Kur Farkı ve Finansman Giderlerinin İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması Karşısındaki Durumu .......................................................... 92 14
15. Yatırım Tamamlandıktan Sonra Yatırımdan Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ............ 93
16. Yatırım Tamamlandıktan Sonra Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulanması ....................................................................... 93
17. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Anahtar Teslim Tesis Yapım İşinde Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirlere İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması .............................. 94
18. Yatırım Döneminde İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Yararlanabilecek Yatırıma Katkı Tutarının Hesabı .................................................................. 95
19. Yatırım Tamamlandıktan Sonra Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ......................................................................... 99
20. Yatırım Yeri Değişikliğinde Yatırıma Katkı Tutarının Hesabı ................................................................ 100
21. Teşvik Belgesinin Alındığı Tarihten Yatırım Mallarının İktisap Edildiği Tarihe Kadar Döviz Kurlarının veya Piyasa Fiyatlarının Artması .......................................................... 100
22. Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirimli Kurumlar Vergisinin Uygulanacağı Kazanç ....................................... 101
23. Sat Kirala Geri Al İşlemleri ve İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ....................................................................... 102
24. 2023 ve İzleyen Yıllarda Yüzde Yüz Vergi İndirimi .......... 102
25. Tevsi Yatırıma Konu İktisadi Kıymetlerin Yeniden Değerlemeye Tabi Tutulması Halinde Kazancın Tespiti .... 103
26. Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlarda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında Üst Sınırın ve İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahının Hesaplanması ...................... 103
27. Yatırımı Teşvik Belgesi Eki Global Liste ve YMM Raporu .................................................................... 104
28. Yatırıma Katkı Tutarından Yararlanma Süresi ................... 104 15
29. Yatırıma Döneminde Sehven Yararlanılması Unutulan Yatırıma Katkı Tutarlarının Akıbeti ................................... 104
30. İşletme Döneminde Sehven Yatırıma Katkı Tutarından Faydalanılmaması Durumu ................................................ 105
31. Yatırım Harcamasına Konu İktisadi Kıymetin Satışı .......... 106
32. Ticari Karın Mali Kardan Küçük Olması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ............................ 108
33. Genel Teşvikten Bölgesel Teşvike Geçilmesi Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ............................ 109
34. Yapılan Harcamaların Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Değerlendirilmesi .............................................................. 109
35. Lisans ve Yazılım Harcamalarının Yatırım Harcaması Kapsamında Değerlendirilmesi .......................................... 110
36. Ticari Bilanço Zararı Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ....................................................................... 110
37. Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespitinde Kanunen Kabul Edilmeyen Giderlerin Akıbeti ............................................ 111
38. Yatırımdan Elde Edilen Kazançların Tespiti ...................... 111
39. Yatırımdan Elde Edilen Kazanca Uygulanacak Yatırıma Katkı Tutarı ....................................................................... 112
40. Yatırım Döneminde Yatırıma Katkı Tutarının Tamamının İndirimli Kurumlar Vergisine Konu Edilmesi .................... 112
41. Enflasyon Düzeltme Farkları ve Yatırıma Katkı Tutarı Hesaplanması .................................................................... 113
42. Kazanç Yetersizliği Nedeniyle İzleyen Yıllara Devreden Yatırıma Katkı Tutarları .................................................... 114
43. Yatırımın Kısmen veya Tamamen Faaliyete Geçmesinden Sonra Devri ....................................................................... 114
44. Yeniden Değerleme Uygulaması Yapılan Yatırım Harcamaları Üzerinden Hesaplanan Yatırıma Katkı Tutarını Değiştirmez ......................................................... 115 16
45. Birbirinden Bağımsız Üretim Tesisleri İçin Tek Bir Teşvik Belgesi Düzenlenmesi, Yatırımın Bitiş Tarihi ve Yeniden Değerleme Uygulaması ..................................................... 116
46. Yatırım Tamamlama Vizesi Gerçekleştirilen Yatırımın Kiraya Verilmesi Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ....................................................................... 117
47. Tamamlanan Yatırımın İşletim Hakkının Hasılat Paylaşım Esasına Göre Başka Bir Firmaya Devredilmesi ................. 117
48. Yatırım Teşvik Belgeli Faaliyetin Zararla Sonuçlanması Halinde Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazançlara İndirimli Kurumlar Vergisi ................................................ 118
49. Yatırım Teşvik Belgesinin Alındığı Tarihten Önce Elde Edilen Kazançların Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilmeyeceği Hususu .............................................................................. 118
50. Farklı Oranda İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Harcamaların Bulunması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Matrahının Tespiti ................................................. 120
51. Yatırım Teşvik Belgesi Alınmadan Önce Yapılan Harcamaların İndirimli Kurumlar Vergisine Konu Edilemeyeceği ................................................................... 126
52. Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarının Hesabında Kur Farkı ve Faiz Giderleri ................................................ 127
53. Tevsi Yatırımlarda Yatırımın Bir Kısmının İşletilmeye Başlanması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ....................................................................... 127
54. Komple Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespiti ............. 134
55. Komple Üretim Tesisi Yatırımının Kısmı Bölünmeye Konu Edilmesi .................................................................. 134
56. Komple Yatırımın Niteliğinin Tevsi Yatırımla Değişmesi .. 137
57. Komple Yatırımdan Elde Edilen Kazancın Tespitinde Faaliyet Dışı Gelirlere Dikkat ............................................ 138 17
58. İhracat ve Üretimden Elde Edilen Kazanç ile Birlikte İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ........................................... 139
Örnek 1: ............................................................................. 141
Örnek 2: ............................................................................. 149
59. Komple Yatırım-Yatırım Dönemi-İşletme Dönemi-Endeksleme- Yüzde Yüz Vergi İndirimi ............................ 157
60. Tamamlamış Komple Yatırım- Devam Eden Komple Yatırım- Tevsi Yatırım ve Bir Puan Vergi İndiriminin Birlikte Bulunması Durumunda İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması ....................................................................... 184
a. Tamamlama Vizesi Alınmış Komple Yatırım ................. 184
b. Devam Eden Tevsi Yatırım ............................................ 186
c. Devam Eden Komple Yatırım ......................................... 187
III. YURTİÇİ ASGARİ KURUMLAR VERGİSİ ..................... 195
1. Yurt içi Asgari Kurumlar Vergisi Mükellefleri ................... 195
2. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinin Kapsamı Dışında Kalan Mükellefler ...................................................................... 195
3. Geçici Vergi Dönemlerinde Asgari Kurumlar Vergisi ........ 196
4. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinin Hesabı ...................... 196
5. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinden İndirilecek Vergiler 197
6. Yurt Dışı Kaynaklı İstisna Kazançların Asgari Kurumlar Vergisine Etkisi ............................................................... 198
7. Asgari Kurumlar Vergisinden Düşülen Yatırıma Katkı Tutarının Hesaplanması ................................................... 198
Örnek 1: .......................................................................... 201
8. Nihai Ödenmesi Gereken Verginin Yurt İçi Asgari Verginin Oluşması Durumunda Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarının Hesabı ............................................................................... 202
9. Yurt İçi Asgari Vergiden Mahsup Edilecek Vergiler .......... 202 18
10. Yurt İçi Asgari Vergi ve Vergiyi Uyumlu Mükellef İndirimi .............................................................. 203
11. Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Uygulamasına Yönelik Örnekler ............................................................... 203
Örnek 2: ............................................................................ 203
Örnek 3: ............................................................................ 207
Örnek 4: ............................................................................ 211
Örnek 5: ............................................................................ 216
Örnek 6: ............................................................................ 221
IV. ÖRNEKLER ......................................................................... 227
Örnek 1: ................................................................................. 227
Örnek 2: ................................................................................. 277
Örnek 3: ................................................................................. 315
Örnek 4: ................................................................................. 348
Örnek 5: ................................................................................. 380
Örnek 6: ................................................................................. 457
Örnek 7: ................................................................................. 520
Örnek 8: ................................................................................. 609
KAYNAKÇA ............................................................................... 627
İlgili Yayınlar

Barkod

: 9786050522525

Yayınevi

: Yetkin Yayınları

---

ISBN

: 9786050522525

Dili

: Türkçe

---

Basım Yeri

: Ankara

Baskı Sayısı

: 2. Baskı

---

Diğer

: